《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》發(fā)布以來，現(xiàn)實(shí)中所有涉稅問題都沒有解決。股權(quán)的“公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓”是否符合67號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，是否屬于明顯的低股權(quán)轉(zhuǎn)讓，低股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否存在正當(dāng)理由，都是實(shí)踐中必須克服的現(xiàn)實(shí)問題。

基于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東納稅義務(wù)不可避免。由于股東的誤解，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅務(wù)陷阱比比皆是。

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓陰陽合同中的“避稅”條款無效。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款不要求轉(zhuǎn)讓方向受讓方提供任何形式的發(fā)票，而需要出具收據(jù)或收據(jù)的約定，屬于《合同法》第五十二條第(二)項(xiàng)規(guī)定的惡意串通，損害國家、集體或第三人利益，應(yīng)當(dāng)是無效條款，但該條款的無效不影響涉案合同其他條款的效力。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《補(bǔ)充協(xié)議》的其他條款不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，合法有效。

2.實(shí)繳注冊(cè)資本0元，股東0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)也要交稅(例如)

某物業(yè)管理公司股東王女士將其持有的公司10%股權(quán)(股東同意以現(xiàn)金出資100萬元，其中10%由王女士出資，實(shí)繳0元)以人民幣0元轉(zhuǎn)讓給劉先生。

王女士認(rèn)為本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0元，實(shí)收資本為0元。沒有轉(zhuǎn)賬收入，所以應(yīng)該不需要繳納個(gè)人所得稅。

檢查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該物業(yè)管理公司成立于2014年，注冊(cè)資本100萬元，實(shí)繳資本0元。根據(jù)該物業(yè)公司2016年9月的資產(chǎn)負(fù)債表，所有者權(quán)益為36，266.43元(實(shí)收資本為0元，未分配利潤為36，266.43元)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，需要核實(shí)其轉(zhuǎn)賬收入并繳納個(gè)人所得稅。對(duì)此，稅務(wù)人員向王女士解釋，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))的規(guī)定，如果申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入無正當(dāng)理由明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核實(shí)。

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依次按照凈資產(chǎn)驗(yàn)證法、類比法等合理方法對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行驗(yàn)證。

以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

本次王女士股權(quán)轉(zhuǎn)讓，物業(yè)公司2016年9月《資產(chǎn)負(fù)債表》報(bào)凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)為36，266.43元，王女士擁有公司10%的股權(quán)，對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額為3，626.64元。特別是作者建議她以0元轉(zhuǎn)讓全部股份，明顯低于其全部股份對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。因此，她的本次股份轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按上述相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和計(jì)算。即應(yīng)納稅所得額是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得取得股權(quán)時(shí)扣除原值和合理費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

3.如果企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，完成工商變更，即使沒有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，也要納稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除取得股權(quán)所發(fā)生的成本后的收入。

4.納稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，個(gè)人所得稅不予退還。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕130號(hào))規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權(quán)已辦理變更登記，且收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓方取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓后，雙方簽訂并執(zhí)行終止原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并返還股權(quán)的協(xié)議，屬于另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予返還。作者特別提示：基于此規(guī)定，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，履行的標(biāo)志是受讓方向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T辦理了工商變更登記手續(xù)。然后雙方簽訂并執(zhí)行協(xié)議解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并返還股權(quán)，前次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予返還。

5.新股東以不低于凈資產(chǎn)的價(jià)格獲得股權(quán)。

新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格購買股權(quán)的，企業(yè)原有的盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累并轉(zhuǎn)為股本的部分不征收個(gè)人所得稅。中華人民共和國國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，個(gè)人投資者取得企業(yè)股權(quán)后，企業(yè)原盈余積累轉(zhuǎn)為股本，現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人所得稅問題公告如下：

一個(gè)或多個(gè)個(gè)人投資者通過股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)。股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中“資本公積、盈余公積、未分配利潤”的盈余積累未轉(zhuǎn)為股本，而是計(jì)入股權(quán)交易時(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并履行了所得稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額累計(jì)盈余轉(zhuǎn)讓給個(gè)人投資者(新股東，下同)增加股本，個(gè)人所得稅問題按以下情形處理：

(1)新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格購買股權(quán)的，企業(yè)原有盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東盈余積累折合成股本的部分不征收個(gè)人所得稅。

(2)新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格購買股權(quán)的，在企業(yè)原盈余積累中，股權(quán)購買價(jià)格與原股本的差額已計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累并轉(zhuǎn)為股本，不征收個(gè)人所得稅；未計(jì)入權(quán)益交易價(jià)格的權(quán)益購買價(jià)格與原所有者權(quán)益之間的差額，以及新股東的盈余積累和資本化，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

新股東以低于凈資產(chǎn)的價(jià)格取得企業(yè)股權(quán)后，應(yīng)按以下順序轉(zhuǎn)換為股本：先增加應(yīng)稅盈余積累部分，再增加免稅盈余積累部分。

2.新股東轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)時(shí)，其財(cái)產(chǎn)的原值為其為取得企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

1.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中獲得的違約金征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函〔2006〕866號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成功后，轉(zhuǎn)讓方因受讓方未在規(guī)定期限內(nèi)支付價(jià)款而獲得的違約金收入，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收入。

特別提示：轉(zhuǎn)讓方取得的違約金并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由轉(zhuǎn)讓方親自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂生效后，即使轉(zhuǎn)讓方未收到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào)，以下簡稱41號(hào)文件)規(guī)定，個(gè)人投資非貨幣性資產(chǎn)屬于個(gè)人同時(shí)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資。非貨幣性資產(chǎn)的個(gè)人轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并產(chǎn)生首次納稅義務(wù)。