在我國市場交易活動(dòng)中，發(fā)票是交易雙方的重要原始憑證。它不僅是賣方申報(bào)納稅的憑證之一，也是買方扣稅或稅前扣除的主要憑證。目前，我國稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票分為兩類：增值稅專用發(fā)票和普通稅務(wù)發(fā)票。但在現(xiàn)實(shí)交易中，存在不開發(fā)票的行為。在真實(shí)核算的前提下，這些特價(jià)票、普通票、無票會(huì)給買家?guī)矶嗌俣愘M(fèi)成本，在數(shù)量上進(jìn)行比較。

一、增值稅專用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較

增值稅專用發(fā)票和普通稅務(wù)發(fā)票最主要的區(qū)別有以下兩點(diǎn)：

(1)增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人購買和使用，小規(guī)模納稅人需要的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具；從事經(jīng)營活動(dòng)并辦理稅務(wù)登記的各類納稅人均可購用普通發(fā)票。未辦理稅務(wù)登記的納稅人，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。

(2)增值稅專用發(fā)票既是買賣雙方收付的憑證，也是買方抵扣增值稅的憑證；除購買農(nóng)副產(chǎn)品等交易按照法定稅率抵扣外，普通發(fā)票不允許抵扣增值稅。

通俗地說，兩者的本質(zhì)區(qū)別就是增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而普通稅務(wù)發(fā)票沒有進(jìn)項(xiàng)稅，不能抵扣?；诖?，我們計(jì)算并比較了特價(jià)票和普通票給采購企業(yè)帶來的稅費(fèi)成本。假設(shè)采購企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，采購價(jià)值100元的貨物。

如果收到銷售方開具的普通發(fā)票100元，這100元全額計(jì)入成本，不能抵扣增值稅。

如收到賣方開具的增值稅專用發(fā)票100元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為100 (1.17% ) 17% 14.53元。

即可以沖減14.53元的應(yīng)納稅額，相應(yīng)減少增值稅應(yīng)繳納的附加稅(含城建稅7%，教育費(fèi)3%，地方教育費(fèi)2%，共12%)，為14.5312%1.74元。

因?yàn)樵鲋刀惛郊佣惪梢栽谄髽I(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅也會(huì)增加企業(yè)所得稅：1.7425%0.44(人民幣)

由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅增加14.53元，進(jìn)入成本相應(yīng)減少14.53元，將導(dǎo)致利潤增加14.53元，企業(yè)所得稅增加：14.5325%3.63元。

與普通票相比，特價(jià)票可減免稅費(fèi)如下：14.53 1.74-0.44-3.63=12.2元。

以上計(jì)算是分步驟進(jìn)行的，因?yàn)槊恳徊蕉际墙茩?quán)衡，會(huì)產(chǎn)生輕微的尾差。我們也可以換一種方式理解：特價(jià)票產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，減少增值稅，增加企業(yè)所得稅；同時(shí)降低12%的增值稅附加稅，相應(yīng)提高12%的企業(yè)所得稅。

我們可以用下面這一個(gè)式子來表示，并計(jì)算出精確的結(jié)果：

根據(jù)以上計(jì)算，我們可以得出結(jié)論：每購買價(jià)值100元的商品，取得增值稅專用發(fā)票比普通發(fā)票減少稅收成本12.21元。

一般納稅人現(xiàn)行增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%四檔。根據(jù)17%稅率下特價(jià)票和普通票的討論思路和方法，我們可以計(jì)算出在不同增值稅稅率下，每購買100元貨物，特價(jià)票相對于普通票減少的稅收成本。計(jì)算結(jié)果如下表1所示：

表1:不同稅率下特價(jià)票和普通票稅負(fù)比較

表中求得的各個(gè)數(shù)值的計(jì)算方法如下：

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)票面值(1增值稅稅率)增值稅稅率(2)增值稅附加稅=進(jìn)項(xiàng)稅額 12% (3)成本減少、企業(yè)所得稅增加=進(jìn)項(xiàng)稅額 25% (4)附加稅減少、企業(yè)所得稅增加=增值稅附加稅減少 25% (5)減少的稅收成本=

從表1可以看出，在一般納稅人企業(yè)中，無論增值稅稅率如何，取得增值稅專用發(fā)票相對于普通發(fā)票可以降低企業(yè)的稅收成本。

二、增值稅專用發(fā)票與無票的稅負(fù)比較

在我國的中小企業(yè)，尤其是民營小企業(yè)中，還普遍存在買賣商品不開具發(fā)票的行為，這也是我國稅收監(jiān)管的漏洞之一。不開發(fā)票，賣家主要目的是逃稅，而買家貪圖價(jià)格上的小便宜。其實(shí)‘買的不是賣的’，買家為了便宜不要發(fā)票，往往是‘虧了還要還多少錢’。在核算規(guī)范的前提下，我們先來看看增值稅專用發(fā)票和無票的稅收成本差異。

我們還計(jì)算和比較了價(jià)值為100元的商品，如下所示：

如取得增值稅專用發(fā)票，專用票可抵扣進(jìn)項(xiàng)，少繳增值稅：100 (1.17% ) 17% 14.53元。

增值稅附加稅減免：14.5312%=1.74(元)

因?yàn)樵鲋刀悳p少1.74元，企業(yè)所得稅相應(yīng)增加：1.7425%=0.44元。

比無票多的特價(jià)票計(jì)入成本：100 (1.17%) 85.47(元)

因此可以減少企業(yè)所得稅：85.4725%=21.37元。

總稅收成本可降低：14.53 1.74 21.37-0.44=37.2(人民幣)

上面的計(jì)算有一個(gè)尾部誤差，因?yàn)樗蠹s有兩位小數(shù)。我們也可以用公式計(jì)算如下：

基于此，我們得出一個(gè)結(jié)論：企業(yè)采購商品不需要發(fā)票。只有當(dāng)100元中的商品價(jià)值為37.21元時(shí)，賬面才會(huì)持平；否則就是虧了。也就是說，37.21是17%增值稅稅率下，有特價(jià)票或無票的100元商品進(jìn)價(jià)的平衡點(diǎn)。

同樣，我們計(jì)算了100元商品在不同增值稅稅率下，每次進(jìn)價(jià)的特價(jià)票和無票平衡點(diǎn)，如表2所示：

表中求得的各個(gè)數(shù)值的計(jì)算方法如下：

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額=專用面值(1增值稅稅率)增值稅稅率(2)增值稅附加=進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅 12% (3)減免企業(yè)所得稅=應(yīng)收費(fèi)成本25%；應(yīng)計(jì)成本金額=專用面值(1增值稅稅率)(4)企業(yè)所得稅增加額=增值稅附加稅減少額25%(5)平衡點(diǎn)=進(jìn)項(xiàng)稅增值稅附加稅減少額-企業(yè)所得稅增加額

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，我們可以看到企業(yè)沒有取得購貨發(fā)票。雖然價(jià)格便宜，手續(xù)簡便，可以隨買隨走，但是有兩個(gè)結(jié)果：會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)將承擔(dān)更大的稅費(fèi)成本；會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的企業(yè)，潛在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越多。

三、普通發(fā)票與無票的稅負(fù)比較

普通稅務(wù)發(fā)票和無發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，要繳納的增值稅和增值稅附加費(fèi)是一樣的。而普通發(fā)票所列的價(jià)格，可以全部計(jì)入商品成本，在企業(yè)所得稅前扣除，而沒有任何一張票可以計(jì)入任何成本，會(huì)增加企業(yè)所得稅。

比如購買價(jià)值100元的商品，無票比普通票增加10025%=25(元)的企業(yè)所得稅。所以，如果企業(yè)在采購商品時(shí)不需要發(fā)票，只有100元價(jià)值的商品比能開具普通發(fā)票的商品至少便宜25元才劃算。也就是說，25是100元內(nèi)商品購買價(jià)格選擇普票或無票的平衡點(diǎn)。

很容易發(fā)現(xiàn)，一般票和無票的平衡點(diǎn)與增值稅稅率無關(guān)，而與企業(yè)所得稅稅率有關(guān)。均衡點(diǎn)是：100企業(yè)所得稅稅率。因此，對于小微企業(yè)(20%)和高新技術(shù)企業(yè)(15%)，其平衡點(diǎn)分別為20元和15元。

根據(jù)以上“定量”比較，并為了解決實(shí)際問題，我們建議如下：

(1)是招標(biāo)采購。

對于原材料等大宗采購，需要通過招標(biāo)采購，以獲得最具性價(jià)比的原材料及其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣專用票；對于零星物品，如辦公用品、備件等。可以面試一個(gè)一般納稅人的供應(yīng)商，獨(dú)家供應(yīng)這些零星物品，隨發(fā)隨運(yùn)，統(tǒng)一結(jié)算，要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票——，既可以節(jié)省零星成本，又可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，獲得一定的稅收優(yōu)惠；同時(shí)也可以提高采購物資的質(zhì)量，杜絕回扣等等。

(二)是向稅務(wù)機(jī)關(guān)開專用票。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號(hào))相關(guān)規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(含個(gè)體戶)和經(jīng)中華人民共和國國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他可以代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。

這樣，買方可以從進(jìn)項(xiàng)中扣除3%的增值稅。

在向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票時(shí)，我們還需要注意以下幾點(diǎn)：

(1)企業(yè)向稅務(wù)局申請開具發(fā)票，必須符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

只有小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶可以向稅務(wù)局申請開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)增值稅年銷售額應(yīng)低于50萬元，商業(yè)企業(yè)應(yīng)低于80萬元，交通運(yùn)輸企業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)低于500萬元。

(2)個(gè)體工商戶仍需達(dá)到起征點(diǎn)，否則不得代開發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得開具專用發(fā)票。

因此，個(gè)體工商戶的銷售額除了要達(dá)到小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)外，還需要達(dá)到增值稅的起征點(diǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2003〕1396號(hào))和《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定：對工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，月應(yīng)納稅銷售額應(yīng)達(dá)到5000-20000元(含)；按時(shí)間繳稅的話，每次(天)銷售額要達(dá)到300-500元(含)。

(三)月銷售額不超過3萬的個(gè)體工商戶，可以免征增值稅，但不得申請代開專用發(fā)票。

在2014年9月17日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理提出要加大對小微企業(yè)的稅收支持力度。在目前對月銷售額2萬元以下的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人暫免征收增值稅和營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，自2014年10月1日起至2015年底，月銷售額2-3萬元的也納入暫免征收范圍?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)的，當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)已繳納的稅款，在全部收回專用發(fā)票或按規(guī)定開具專用紅字發(fā)票后繳納。

這一規(guī)定的另一層含義是，月銷售額在3萬元以下的個(gè)體工商戶選擇免征增值稅的，不能再申請開具增值稅專用發(fā)票；如果他們選擇開具增值稅專用發(fā)票，就必須按照企業(yè)的銷售額繳納增值稅。

(4)銷售免稅商品不得開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)我國增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，銷售免稅商品不得開具專用發(fā)票，中華人民共和國法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。