一年來，國家稅務(wù)總局陸續(xù)推出了一系列企業(yè)所得稅減稅政策，與企業(yè)匯算清繳密切相關(guān)。下面，邊肖先跟大家了解一下小型微利企業(yè)所得稅的匯算清繳！

2018年度匯算清繳適用的政策

(一)文件依據(jù)

03010(財(cái)稅〔2018〕77號(hào))規(guī)定，從2018年起，“小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元。對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，減按50%的稅率征收應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?

也就是說，小型微利企業(yè)需要區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，滿足以下條件：

首先，工業(yè)企業(yè)需滿足：

從事國家非限制或禁止的行業(yè)，從業(yè)人數(shù)小于等于100人，資產(chǎn)總額小于等于3000萬元，年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元。

除此之外的其他企業(yè)需滿足：

從事國家非限制或禁止的行業(yè)，從業(yè)人數(shù)小于等于80人，資產(chǎn)總額小于等于1000萬元，年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元。

(二)報(bào)表填報(bào)

03010部分表格樣式及填報(bào)說明公告(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào))對(duì)2017年度申報(bào)表部分表格進(jìn)行了修訂；此外，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào))對(duì)小微企業(yè)年度報(bào)告要求進(jìn)行了規(guī)范，要求主表基本信息表“基本經(jīng)營情況”部分。其他的是可有可無的。進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)，簡化申報(bào)程序。

2019年1月1日起適用的政策

(一)文件依據(jù)

根據(jù)國務(wù)院進(jìn)一步推進(jìn)減稅降費(fèi)的精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于落實(shí)小微企業(yè)普惠性減稅政策的通知，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，文件規(guī)定：“小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但未超過300萬元的部分，減征50%的應(yīng)納稅所得額，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

財(cái)稅[2019]13號(hào)執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。那就是企業(yè)從2019年1季度申報(bào)開始，可以按照新的小微標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，符合條件的可以享受小微減免。

相比之前出臺(tái)的財(cái)稅[2018]77號(hào)文，新出臺(tái)的財(cái)稅[2019]13號(hào)文也規(guī)定，小微企業(yè)必須從事國家未限制或禁止的行業(yè)。同時(shí)，新文件還對(duì)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)做了一些調(diào)整。

一是，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，所有企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年應(yīng)納稅所得稅都按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。

二是，從業(yè)人數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)提高到了300人。

三是，資產(chǎn)總額的標(biāo)準(zhǔn)提高到了5000萬元。

四是，年應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)提高到了300萬元。

我們?cè)倥e一個(gè)例子來研究稅收減免的計(jì)算。

假設(shè)某企業(yè)從事國家未限制或禁止的行業(yè)，員工人數(shù)和資產(chǎn)總額分別小于300人和5000萬元，年應(yīng)納稅所得額為280萬元。采用以下步驟來計(jì)算稅收減免：

第一步，不超過100萬元的部分按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，然后按20%的稅率計(jì)算稅額，即100萬元乘以25%再乘以20%，等于5萬元。

第二步，180萬元超過100萬元的部分，按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率計(jì)算稅額。即180萬元乘以50%乘以20%等于18萬元。

最后算出企業(yè)年應(yīng)納稅額等于5萬元加上18萬元等于23萬元。相比一般企業(yè)25%的稅率，減少了47萬元。

(二)報(bào)表填報(bào)

為適應(yīng)小微標(biāo)準(zhǔn)的完善和變化，國家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)，對(duì)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》部分表格進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。

主要的變化在 《國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》 (A200000)中增加了“按季度填報(bào)信息”項(xiàng)目，滿足精準(zhǔn)、便捷識(shí)別小型微利企業(yè)的需要。.

也就是說，從德克拉開始

修訂后的申報(bào)表將適用于2019年及以后的企業(yè)所得稅預(yù)繳和最終結(jié)算納稅申報(bào)。

小型微利企業(yè)到底要填哪些表？

1、這些表格不用填！

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類2018年版)》 (A101010)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》 (A101020)

《一般企業(yè)收入明細(xì)表》 (A102010)

《金融企業(yè)收入明細(xì)表》 (A102020)

《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》 (A103000)

《金融企業(yè)支出明細(xì)表》 (A104000)

2、這個(gè)表格一定要填！

《事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細(xì)表》 (A100000)小型微利企業(yè)必備表格。

3、這個(gè)表單不能忽視！

《期間費(fèi)用明細(xì)表》 (A000000)

a，其中“精英基本情況”是小型微利企業(yè)的必選項(xiàng)。

B.“涉稅事項(xiàng)信息”為選填項(xiàng)，小型微利企業(yè)存在或發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)必須填寫。

C.“大股東及分紅”是小型微利企業(yè)不需要的項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理

一、企業(yè)發(fā)生的支出，應(yīng)于何時(shí)取得稅前扣除憑證呢？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證”。而且，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)保存與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等。備查，從而驗(yàn)證稅前扣除憑證的真實(shí)性。”結(jié)算期到了，請(qǐng)務(wù)必關(guān)注稅前扣除憑證的獲取時(shí)間。

二、企業(yè)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是否必需以增值稅發(fā)票作為稅前扣除的憑證呢？

這里需要大家的關(guān)注。企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，企業(yè)的支出以發(fā)票為稅前扣除憑證，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票；對(duì)方是依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營的個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票或者收款憑證、內(nèi)部憑證在稅前扣除費(fèi)用，收款憑證應(yīng)當(dāng)載明收款人名稱、個(gè)人姓名和身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

所以提醒大家，要根據(jù)上述規(guī)定和實(shí)際業(yè)務(wù)情況來判斷稅前扣除憑證的類型。

三、如果企業(yè)是從境外購進(jìn)貨物或勞務(wù)，那么應(yīng)以何種憑證作為稅前扣除憑證呢？

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》規(guī)定，企業(yè)從境外購買貨物或者勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證以及相關(guān)完稅憑證作為稅前扣除憑證。

四、如企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票或取得不合規(guī)發(fā)票的，應(yīng)如何處理？

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，并告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)換符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法換發(fā)或更換發(fā)票或其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供能夠確認(rèn)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)開或變更符合要求的發(fā)票及其他外部憑證，且未按照本辦法第十四條規(guī)定提供相關(guān)資料證明其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在年度發(fā)生時(shí)稅前扣除。

五、對(duì)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，應(yīng)如何提供稅前扣除憑證？

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)與中國境內(nèi)其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))和個(gè)人共同接受增值稅服務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易的原則分?jǐn)偂１酒髽I(yè)應(yīng)當(dāng)使用發(fā)票和聯(lián)單作為稅前扣除憑證，其他共同接受應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用本企業(yè)開具的聯(lián)單作為稅前扣除憑證。

總結(jié)

企業(yè)在2019年5月31日前進(jìn)行2018年度匯算清繳時(shí)，要根據(jù)財(cái)稅〔2018〕77號(hào)判斷是否符合小微條件，享受減免。

企業(yè)從2019年1季度申報(bào)開始，要根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)判斷是否符合小微條件，享受減免。